前言

難就難在這裡：錢雖然都進同一間動物醫院，卻不是同一種收入。獸醫專業診療、寵物住宿美容、商品銷售，在稅法上走的是三條不同的路，而且不能把人醫診所的免稅規定直接套過來，兩者依據的法條根本不同。

另外還有一件容易被漏掉的事：動物醫院沒有健保，所以幾乎每一張診療收據都是自費收據，印花稅的範圍比人醫診所更全面。

至於「受聘或開業的所得身分怎麼判斷」，請參考醫師稅務怎麼分？從醫院受聘、診所任職到開業，搞懂決定稅賦的四個變數

資料聲明：本文提供一般稅務理解的相關資訊，不取代會計師、稅務代理人、律師或稽徵機關依個案完整事實所作的判斷，報稅務必合法合規，誠實報稅。

一、3 條路徑：別把人醫的免稅規定套過來

人醫與獸醫的結論看起來都是「診療不課營業稅」，但法律理由完全不同，而這個差異決定了診療以外的服務要怎麼處理。

上表中第三列是關鍵，人醫的免稅範圍把住宿與膳食包進去了；獸醫這條路只涵蓋「專業性勞務」本身，寵物旅館不會因為開在動物醫院裡就變成專業性勞務。

國稅局的說明相當一致：獸醫師提供的動物診療行為、動物因病留院，屬於執行業務；但在診療行為之外經營寵物旅館、住宿、美容、整毛、修趾等服務，屬於銷售勞務，應依規定辦理稅籍登記並報繳營業稅（財政部函釋：獸醫經營之犬美容犬旅社業務應依法登記課稅）。

以下統整出動物醫院涉及的三大常見服務範圍及對應稅務：

銷售貨物有個常見誤解：不能因為包裝上寫食品、飼料或營養，就自行認定免稅。特定品項是否有免稅規定，要看法定範圍與證明條件。

至於「因病留院」和「寵物旅館」的界線，實務上要看實際內容，因醫療需要住院觀察，與健康寵物寄宿，性質並不相同。套裝方案若同時包含診療、住宿與商品，應逐項拆分價目後再判斷。

二、收入分類：收款當下就對應到這 3 條路徑

收款系統若只有「現金」「刷卡」「自費」，年底會變成知道錢進來了，卻說不清楚賣了什麼。這一張表要對應的不是付款方式，而是實際交易。

最容易出錯的是：寵物住宿的訂金、平台導客的撥款，收款日與履約日經常跨月甚至跨年；押金與價金的性質也不同。這些若沒在收款當下標記，年度歸屬會很難說明。

另一個要提前決定的是套裝方案。「洗牙＋住院觀察一晚＋回家保養品」若包成單一名目結帳，三條路徑就混成一條。價目表在設計時就要能拆。

收現金、飼主不索取收據，都不會讓收入失去申報義務。財政部高雄國稅局已公開說明，該局針對動物醫院業別加強選案查核，透過大數據交叉分析及跨機關資料比對鎖定異常申報；查獲案例中，有動物醫院申報的執行業務所得與獸醫師僱用人數、高端醫療設備及營業規模顯不相符，經比對帳載收入、成本費用與實際資金存提情形後，核增其 111 及 112 年度執行業務所得共計 1,800 萬元並依法補稅（財政部｜查獲動物醫院漏報自費收入）。

三、費用標準：32% 與 40%（以 114 年度為例）

32% 不是動物醫院收入的通用費用率。官方寫的是「獸醫師：醫療貓狗者百分之三十二，其他百分之四十」。這裡的「其他」指醫療其他動物，不是其他交易。

同時診療犬貓與其他動物時，應依實際資料請會計師確認如何處理；而商品、住宿與美容收入不適用這張表，它們走的是另外兩條路徑。

費用標準也不是可以任選的比例表。它是稽徵機關在執行業務者未依法辦理結算申報、未依法設帳保存憑證，或未能提供帳簿文據時的核定方式，且查得的實際所得較高者仍依查得資料核計。已設帳記載的動物醫院，另有依帳載核實認列等路徑可評估；各種核定方式的差異與適用前提，請參考西醫診所節稅與報稅：收入分類、費用標準與核實申報。

要留意一點：國稅局書面審核要點中，執行業務者的純益率標準列有「中、西醫師 20%（以加入健保者為限）」，獸醫師未見對應項目。動物醫院並無健保制度，是否適用書面審核及其標準，應由會計師依當年度、當轄區的要點原文確認，不宜直接比照人醫。

年度會換，方法不會。財政部約在每年三月公布前一年度標準，換年度時替換上表數字即可，收入分類與舉證方式不用重學。

四、雙用途存貨：診療領用與獨立銷售怎麼分

這是動物醫院最特殊、也最容易對不起來的地方。同一批進貨，可能一部分隨診療領用，一部分獨立賣給飼主。處方飼料、保健品、驅蟲藥都是典型案例。

兩種去向在稅上並不相同：

• 隨診療領用的部分是執行業務的成本
• 獨立銷售的部分是貨物銷售，涉及營業稅與發票。

如果只留一張採購發票，年底無法說明各自去了哪裡，成本與收入的合理性都會被追問。

分流那一列是整張表的重點，進貨與年底盤點兩端都相同，中間怎麼分開，決定了成本歸屬與稅務性質。

把每月關帳想成四條線，能互相說明就過關：

• 收入線（收費項目、人次、單價、退款與預收）
• 業務線（病歷、處置、服務日期、商品數量）
• 成本線（藥品材料領用、商品進銷存、人力與設備）
• 金流線（現金存入、刷卡、轉帳、平台撥款與退款）

個別支出能不能列，仍要看必要性、真實性與憑證是否相符；查核辦法另明訂交際費、職工福利、伙食費、捐贈等項目的認列上限與條件（執行業務所得查核辦法、帳簿憑證設置取得保管辦法），請參考西醫診所節稅與報稅：收入分類、費用標準與核實申報。

五、印花稅：沒有健保，收據幾乎全要貼花

所得稅課的是所得，印花稅課的是憑證。收入有申報，不代表收據義務已經完成。

依 印花稅法 第 5 條，銀錢收據屬應稅憑證，按金額千分之四由立據人貼用印花稅票。財政部稅務入口網刊登的地方稅務局說明已明確點名：各類醫療院所如牙醫、獸醫、醫學美容等，開立不屬於全民健保給付範圍的自費收據（例示包含寵物診療），皆屬印花稅課稅範圍；如經民眾檢舉未貼繳，或於申報綜合所得稅列舉扣除時為國稅局查獲，將補稅處罰。

人醫診所至少有健保給付與法定部分負擔那一塊免徵，動物醫院沒有。這代表診療收據幾乎整片落在應貼花的範圍內，收據量一大就必須有制度。

（彙總繳納的期別與申報方式，見 印花稅彙總繳納辦法 第 5 條與 財政部稅務入口網｜印花稅的課徵與繳納方式）

另一個問題：兼具營業發票性質的銀錢收據，不在銀錢收據的課徵範圍內。所以商品銷售開立統一發票時，該份憑證的處理與診療收據不同（營業稅免稅範圍）。品項怎麼歸類，請依實際憑證向地方稅稽徵機關或專業者確認。

六、漏辦稅籍或漏報怎麼辦？

先確定三件不能做的事：

• 不要把住宿、美容或商品收入改名成診療費
• 不要用下一期的數字蓋過去
• 不要自行判斷「金額不大應該沒事」

這三種做法會把原本可處理的申報問題，變成憑證與帳簿的問題。

正確順序是：把價目表、收費紀錄、訂單與履約資料、進貨與領用紀錄、金流明細整理成一份，立即交給會計師或稅務代理人，由專業者判斷應補辦稅籍登記的範圍、應補報的期間，以及是否符合自動補報補繳的條件與時點。稅法對於未經檢舉、未經調查前主動補報補繳的情形設有規定，但適用與否取決於個案時點與事實，必須由專業者確認。

越早處理，可選的路徑越多。另外，動物醫院日後若新增寵物旅館、美容、新商品或套裝方案，不能沿用原本的診療代碼，交易變了，就回到第二節的收入分類重新判斷。

七、開業前先建好的四張表

八、四個常見誤區與自我檢核

誤區一：以為院內所有收入都不課營業稅。不課的是獸醫師提供的專業性勞務；寵物旅館、美容與商品銷售屬銷售勞務或貨物，要辦稅籍登記並報繳營業稅。

誤區二：把 32% 當成通用費用率。它只對應醫療貓狗的診療收入，醫療其他動物是 40%，商品與住宿收入則不適用這張表。

誤區三：以為採費用標準就不用記帳、不用做存貨紀錄。設帳與保存憑證是法定義務，查得實際所得較高時仍依查得資料核計。

誤區四：以為收入報了所得稅，收據就沒事了。動物醫院沒有健保給付那一塊免徵，自費診療收據幾乎整片落在印花稅範圍內。

接著自評一次：

• 收費系統已把診療、診療用藥材、商品、住宿美容拆成獨立收入代碼。
• 若經營寵物旅館、美容或商品銷售，已辦理稅籍登記並確認發票義務。
• 同一批進貨的診療領用與上架銷售有分流紀錄，每月可盤點。
• 收入、業務、成本與金流四條線每月能互相對上。
• 預收、押金、退款與平台撥款的日期與歸屬有明確處理方式。
• 套裝方案的價目已拆出各項交易，不是包成一個名目。
• 診療收據的印花稅處理方式已確認，量大者已評估彙總繳納與總繳戳記。
• 混合診療犬貓與其他動物時，留存的資料足以讓會計師判斷。
• 申報前會確認當年度公告版本，而不是沿用去年的數字。

常見問題 FAQ

Q1. 動物診療為什麼不課營業稅？跟人醫診所一樣嗎？

結論相似但理由不同。人醫依營業稅法第 8 條，醫療勞務屬課徵範圍但給予免稅；獸醫師提供的專業性勞務則依第 3 條第 2 項但書，本來就不包括在銷售勞務範圍內，不屬課徵範圍。差別在於：人醫的免稅範圍涵蓋病房住宿與膳食，獸醫這條路只涵蓋專業性勞務本身。

Q2. 寵物旅館、美容要辦稅籍登記嗎？

要。依財政部函釋，獸醫師在診療行為之外經營寵物旅館、住宿、美容、整毛、修趾等服務，屬於銷售勞務，應依規定辦理稅籍登記並報繳營業稅。不會因為設在動物醫院內就一併視為專業性勞務。

Q3. 114 年度獸醫師費用率都是 32% 嗎？

不是。官方標準為醫療貓狗者 32%、其他 40%，且「其他」指醫療其他動物，不含商品、住宿與美容收入。這組數字限 114 年度所得、115 年申報；混合動物別須另行複核。

Q4. 動物醫院賣飼料或寵物用品，一定要開統一發票嗎？

不能只依品名回答。要先確認實際品項、是否獨立銷售、稅籍狀態與免稅的法定範圍，再請稽徵機關或會計師依個案確認。包裝上標示食品或營養，不等於免稅。

Q5. 寵物診療的收據要貼印花稅嗎？

可能要。銀錢收據按金額千分之四由立據人貼用印花稅票，財政部稅務入口網刊登的說明已將寵物診療的自費收據列為例示。動物醫院沒有健保給付與法定部分負擔的免徵範圍，適用面比人醫診所更全面。實務上稅額計算到元為止、不足 1 元免貼，收據量大者可申請按期彙總繳納。

Q6. 同一批進貨，一部分診療用、一部分賣給飼主，成本怎麼分？

關鍵在領用與銷售的分流紀錄。隨診療領用的部分要能對回病歷與處方，獨立銷售的部分要進入商品進銷存並依規定開立憑證。只留採購發票而沒有中間的分流紀錄，成本歸屬與稅務性質都難以說明。

Q7. 現金收入都有入帳，為什麼還要核對設備、人力與金流？

因為查核不會只看一張收入表。財政部已說明國稅局透過大數據交叉分析及跨機關資料比對鎖定異常申報，查獲案例正是申報所得與僱用人數、醫療設備及營業規模顯不相符，並經比對帳載與實際資金存提情形而核增所得。核對的目的是早點發現分類與流程的缺口。

Q8. 獸醫師受聘與開業，所得怎麼判斷？

判斷方式與其他執行業務者相同：看實際工作關係與由誰承擔成本盈虧，而非執業場所或報酬名稱。完整說明見醫師稅務怎麼分？從醫院受聘、診所任職到開業，搞懂決定稅賦的四個變數

資料聲明：本文提供一般稅務教育理解的相關資訊，不取代會計師、稅務代理人、律師或稽徵機關依個案完整事實所作的判斷，報稅務必合法合規，誠實報稅。

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具體的稅務申報與個案認定，仍應由合格會計師或稅務專業者依個案處理。

重要提醒：本文僅供一般教育與資訊整理，不是稅務、會計或法律意見，也不是可直接套用的報稅或節稅指引。所得分類、費用認列、申報方式與應納稅額，仍須依當年度法令、實際契約、帳簿憑證及個案事實判斷。申報前請向合格會計師、稅務代理人或主管稽徵機關確認，並依法、誠實、完整申報。

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